Надходження основних засобів на підприємство здійснюється способом:

1) створення за допомогою будівництва (підрядним або господарським способом) і виготовлення власними силами;

2) придбання за грошові кошти;

3) одержання внесків у статутний капітал:

— від резидентів,

— від нерезидентів;

4) переведення з оборотних активів (товарів, готової продукції тощо);

5) безоплатного отримання;

6) одержання в обмін на подібні та неподібні об’єкти;

7) оприбуткування раніше не облікованих на балансі;

8) переведення неправильно зарахованих раніше до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів.

Створені та куплені основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, що являє собою фактичну вартість їх створення чи придбання або справедливу вартість за іншими надходженнями, крім переведення з малоцінних предметів. Справедлива вартість визначається на підставі цін ринків України чи цін міжнародних ринків залежно від того, звідки одержано об’єкт основних засобів. Первісна вартість такого об’єкта згідно з пунктом 8, П(С)БО 7 складається з таких витрат:

·   суми, що сплачують постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

·   реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

·   суми ввізного мита;

·   суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

·   витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

·   витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

·   інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для використання з запланованою метою (транспортно-заготівельні тощо).

Витрати на оплату відсотків за користування кредитом не включаються до первинної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

Первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання, за які визначені загальною сумою, розраховується розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів.

Первісна вартість об’єктів, переведених до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо дорівнює їхній собівартості, яка визначається згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” та 16 “Витрати”.

Уведення в експлуатацію придбаних і створених і зарахування іншого надходження основних засобів проводиться згідно з Актом приймання-передання основних засобів типової форми № ОЗ-1, що складається комісією, призначеною наказом керівника підприємства. В Акті вказуються первинна вартість об’єкта, коротка технічна характеристика, місце експлуатації (зразок 5.1—5.2). До нього додається технічна документація об’єкта. Кожному об’єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер і відкривається інвентарна картка типової форми № ОЗ-6. Вона є регістром аналітичного обліку.

На однотипні об’єкти невеликої вартості (інструменти, виробничий і господарський інвентар тощо), що надійшли на підприємство в одному місяці та будуть експлуатуватися в одному підрозділі, а також мають однаковий строк корисного
використання, доцільно відкривати одну загальну інвентарну
картку.

Картки основних засобів систематизуються за їхніми класифікаційними групами та місцями експлуатації. Для забезпечення збереження інвентарні картки реєструються в спеціальних описах (ф. № ОЗ-7).

Як уже зазначалося, за місцями використання (знаходження) облік основних засобів ведеться в інвентарних списках
(ф. № ОЗ-9). Щомісячно підсумкові дані інвентарних карток на об’єкти основних засобів, що надійшли на підприємство, заносяться в картки обліку основних засобів (ф. № ОЗ-8), які ведуться в розрізі груп останніх. Ці картки заміняють аналітичні відомості за рахунком 10 “Основні засоби”. Тому їхній загальний підсумок щомісячно зіставляється з підсумком синтетичного обліку даного рахунка. Контроль за збереженням основних засобів забезпечують матеріально відповідальні особи, які ведуть їх облік за інвентарними об’єктами, місцем використання або зберігання.

 

                                               

Витрати на придбання та на створення основних засобів є капітальними інвестиціями та обліковуються на рахунку 15 “Капітальні інвестиції” — на відповідних субрахунках: 151 — “Капітальне будівництво”, 152 — “Придбання (виготовлення) основ­них засобів” та 155 — “Формування основного стада”, на яких формується первісна вартість об’єкта. У випадках, якщо інші надходження основних засобів (безоплатно, внески в статутний капітал, не облікованих, переведення з оборотних активів) не вимагають додаткових витрат з доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання, вони не є капітальними інвестиціями й одразу зараховуються на рахунок 10 “Основні засоби” на відповідні субрахунки.

Згідно з новим планом рахунків методологією обліку не передбачено створення джерел фінансування в разі надходження основних засобів.

Придбані за гроші об’єкти основних засобів, що не вимагають монтажу (транспортні засоби, деякі верстати, вимірювальні прилади, виробничий і господарський інвентар тощо) оприбутковуються на рахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”, а після введення в експлуатацію — на рахунку 10 “Основні засоби” (відповідному субрахунку).

Обладнання, що вимагає монтажу, та будівельні матеріали обліковуються в складі виробничих запасів. Їх придбання в бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунка 205 “Будівельні матеріали” і за кредитом субрахунка 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”. Передання будівельних матеріалів та обладнання для його подальшого монтажу відображається за дебетом субрахунка 151 “Капітальне будівництво” та за кредитом субрахунка 205 “Будівельні матеріали” після підтвердження їх використання і монтажу на об’єктах будівництва.

За підрядного способу будівельно-монтажні роботи виконуються згідно з підрядним договором (контрактом) з оплатою їхньої кошторисної вартості. Підприємство-замовник здійснює облік витрат на капітальні інвестиції, веде розрахунки з підрядниками за виконані та прийняті роботи на основі таких документів первинного обліку: Акт приймання виконаних підрядних робіт (ф. № 2 КБ-2в) та Довідка про вартість виконаних робіт (ф. № КБ-3).

Замовник відображає в обліку вартість виконаних і прийнятих за актами будівельно-монтажних робіт за дебетом субрахунка 151 “Капітальне будівництво” (за сумою оплати) і за кредитом субрахунка 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.

За господарського способу підприємство-забудовник відображає ведення будівництва й монтажних робіт за дебетом субрахунка 151 “Капітальне будівництво” на відповідних аналітичних рахунках створюваних об’єктів за статтями:

·   вартість обладнання, що потребує монтажу;

·   прямі матеріальні витрати;

·   прямі витрати на оплату праці з нарахуваннями на соціальні заходи;

·   накладні витрати, пов’язані з будівництвом об’єкта;

·   інші втрати, безпосередньо пов’язані з будівництвом об’єкта (отримання дозволу та відведення будівельного майданчика; пошукові роботи на майданчику; проектні роботи; оплата спеціальних послуг, наприклад, архітекторів, геодезистів тощо).

Узагальненням даних субрахунків рахунка 15 “Капітальні інвестиції” обчислюють фактичну собівартість (інвентарну вартість) завершених будівництвом і придбанням об’єктів. Уведення в експлуатацію кожного об’єкта оформлюється Актом приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1), на основі якого списується вартість капітальних інвестицій на завершені об’єкти, а також здійснюється зарахування останніх на баланс до складу основних засобів.

Приклад відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання об’єктів за гроші підрядним і господарським способом наведено в табл. 5.2.—5.5.

Зарахування об’єктів основних засобів на баланс підприємства-одержувача згідно з п. 10 П(С)БО 7 та п. 6 П(С)БО 7 здійснюється за справедливою вартістю, визнаною та погодженою засновниками (учасниками), що також визначають період їх корисного використання, ліквідаційну вартість і метод нарахування амортизації.

Приймання об’єкта від підприємства-інвестора, яке його передає, здійснюється на основі накладних та акту приймання-передачі основних засобів (типова форма № ОЗ-1), з подальшим присвоєнням йому інвентарного номера та заведенням інвентарної картки типової форми № ОЗ-6, яка є регістром аналітичного обліку.

Амортизацію в бухгалтерському обліку починають нараховувати за методом, передбаченим обліковою політикою підприємства, з наступного місяця після введення в експлуатацію об’єкта.

Згідно з Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” (п. 4.2.5) вартість одержаних внесків основними фондами не включається до валового доходу; згідно з Законом України “Про податок на додану вартість” не виникає і податкового зобов’язання.

Одержаний об’єкт включає вартість податку на додану вартість, який не підлягає відшкодуванню як податковий кредит.

Облік внеску резидентом наведено в табл. 5.2.

 

Таблиця 5.2

ОБЛІК ПРИДБАННЯ ОБ’ЄКТІВ
ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА ГРОШОВІ КОШТИ

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Д-т	К-т
1	Одержано компресор від постачальника	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	25 000
2	Належного підприємству податкового кредиту з ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	5000
3	Сплачено постачальнику	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	30 000
4	Сплачено витрати зі страхування ризиків з доставки об’єкта	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	700
5	Віднесено на витрати страхування об’єкта	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”	700
6	Сплачено послуги транспортної організації за доставку компресора	371 “Розрахунки за виданими авансами”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	2000
7	Належить підприємству ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	400
8	Відображено вартість транспортних послуг, пов’язаних із придбанням компресора	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	371 “Розрахунки за виданими авансами”	2000

Таблиця 5.3

ОБЛІК БУДІВНИЦТВА ОБ’ЄКТА ПІДРЯДНИМ СПОСОБОМ

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Д-т	К-т
1	Відображено витрати на проектно-кошто­рисну документацію	151 “Капітальне будівництво”	631 “Розрахунки з вітчизняними по­стачальниками”	10 000
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641  “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	20 000
3	Сплачено вартість проектних робіт	631 “Розрахунки з вітчизняними по­стачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	120 000
4	Вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних підрядником згідно з актами	151 “Капітальне будівництво”	631 “Розрахунки з вітчизняними по­стачальниками”	700 000
5	Відображено суму по­даткового кредиту з ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	140 000
6	Сплачено вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних підрядником	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	840 000
7	Вартість придбаного обладнання, що потребує монтажу	205 “Будівельні матеріали”	631 “Розрахунки з вітчизняними по­стачальниками”	250 000
8	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ із придбаного обладнання	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	50 000
9	Сплачено постачальнику за обладнання	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	300 000
10	Встановлено підрядником обладнання, що потребує монтажу	151 “Капітальне будівництво”	205 “Будівельні матеріали”	1 700 000
11	Зараховано будівлі до складу основних засобів (100 000 + + 700 000 + 250 000)	103 “Будинки та споруди”	151 “Капітальне будівництво”	1 050 000

Таблиця 5.4

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ІЗ БУДІВНИЦТВА ОБ’ЄКТА
ВИРОБНИЧОГО ПРИЗНАЧЕННЯ ГОСПОДАРСЬКИМ СПОСОБОМ

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Д-т	К-т
1	Належить виконавцю за проектно-кошто­рисну документацію	151 “Капітальне будівництво”	631 “Розрахунки з вітчизняними по­стачальниками”	50 000
2	Сплачено податковий кредит із ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	10 000
3	Сплачено за виконані проектні роботи	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	60 000