Тема 4. ПЛАНУВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ (БЮДЖЕТУВАННЯ)
4.2. Види бюджетів підприємств і послідовність їх складання
Бюджети можуть бути складені:
1) для підприємства загалом;
2) для структурних підрозділів.
Бюджети підрозділів зводять в основний (зведений) бюджет.
Основний бюджет – це фінансове та кількісне відображення виробничих планів усіх підрозділів підприємства, необхідних для досягнення поставлених цілей. Основний бюджет складається:
- з операційних бюджетів;
- із фінансових бюджетів.
Операційний бюджет – це сукупність бюджетів затрат i доходів, які забезпечують складання бюджету прибутку.
До операційних бюджетів належать:
1) бюджет продажів;
2) бюджет виробництва;
3) бюджет прямих матеріальних затрат;
4) бюджет прямих затрат на оплату праці;
5) бюджет виробничих накладних затрат;
6) бюджет запасів па кінець звітного періоду;
7) бюджет виробничої собівартості готової продукції;
8) бюджет собівартості реалізованої продукції;
9) бюджет витрат на збут;
10) бюджет адміністративних витрат;
11) бюджет прибутку.
Фінансовий бюджет – сукупність бюджетів, які відображають заплановані кошти і фінансовий стан підприємства.
Фінансовий бюджет складаються з:
- бюджету капіталовкладень;
- бюджету коштів;
- бюджетного балансу. Схема формування бюджету така (рис.13)
Рис. 13. Схема формування бюджетів підприємства
Існують два способи бюджетування: через приріст і „з нуля".
Бюджетування через приріст – це складення бюджетів на підставі фактичних результатів, досягнутих у попередньому періоді. При такому підході фактичні показники минулого періоду коригують з урахуванням цінової і податкової політики держави та інших даних.
Перевагою такого методу є його простота, тому що він не потребує значних затрат на розрахунок. Однак цей метод має суттєвий недолік, тому у процесі бюджетування не аналізують ефективність затрат, а досягнуті результати автоматично переносять на наступний період.
Бюджетування “з нуля” – це метод, при якому кожного разу необхідно робити обґрунтування запланованих витрат так, ніби діяльність здійснюється уперше. Такі переваги бюджетування вимагає від кожного центру бюджетування виявлення проблем та їх розв’язання на стадії планування.
Цей метод є значно дорожчий і потребує значних затрат часу і грошей.
Бюджетування здійснюється, як правило у такій послідовності:
1.ознайомлення відповідальних за бюджет осіб з основними напрямами політики підприємства;
2.визначення основних обмежувальних факторів;
3.обґрунтування та підготовка бюджету прошарків;
4.складання бюджетів;
5.обговорення бюджетів із вищим керівництвом;
6.координація та аналіз обговорених бюджетів;
7.затвердження бюджетів.
БАЛАНС АТ «ОЛЬВІЯ» НА 1 СІЧНЯ 2001 року, грн.
Актив
Пасив
Основні засоби:
Статутний капітал
7189216
- первісна вартість
6700000
Нерозподілений прибуток
23400
- знос
1200000
Кредитори:
- залишкова вартість
5500000
- розрахунки з постачальниками
66600
Матеріали
59616
Готова продукція
264600
- розрахунки по оплаті праці
210000
Дебітори
165000
Розрахунковий рахунок
1500000
БАЛАНС
7489216
БАЛАНС
7489216
Заборгованість з постачальниками включає: 46800 грн. – заборгованість за сировину, та 19800 грн. – заборгованість за комунальні послуги.
Період
Кількість, одиниць
Ціна за одиницю, гривень
2000
1 квартал
84000
36
2 квартал
78000
36
3 квартал
108000
37,5
4 квартал
120000
39
2001
1 квартал
110000
40
2 квартал
130000
38
Фахівці підприємства підготували такий прогноз реалізації та цін:
Для виготовлення одного виробу “А” необхідно 2 кг сировини “М”, середня ціна якої – 1,8 грн. За 1 кг.
Запаси сировини і готової продукції на складі на 1 січня 2000 року були такі:
Вид запасів
Кількість, одиниць
Готова продукція “А”
16800
Матеріали “М”
33120
Підприємство постійно підтримує залишки запасів на рівні 20 % квартальної потреби. Незавершене виробництво відсутнє. Для виробництва одного виробу “А” необхідно 15 хвилин, а тарифна ставка робітника складає 27 гривень за годину.
Заплановані виробничі накладні витрати (загальновиробничі витрати) включають, гривень:
№
Стаття
Постійні витрати
Змінні витрати
Разом
1
Зарплата
480000
190000
670000
2.
Оренда
240000
240000
3.
Освітлення та опалення
130000
30000
160000
4.
Амортизація
450000
450000
5.
Ремонт і обслуговування устаткування
120000
480000
600000
6.
Інші
43680
90400
134080
Разом
1463680
790400
2254080
Загальногосподарські витрати (загальні та адміністративні) та витрати на збут заплановано в таких розмірах, грн.
Стаття
Загальногосподарські витрати
Витрати на збут
Зарплата
1920000
96000
Комісійні
3% від обсягу реалізації
Оренда
240000
30000
Реклама
42000
Амортизація
72000
8000
Комунальні послуги
48000
Відрядження
80000
24000
Інші
16000
28000
Планові виплати податку на прибуток становлять 1588274 грн. і сплачуються щоквартально рівними частками:
Оплата поточних витрат здійснюється так:
1)80% придбаних матеріалів оплачуються в тому кварталі, в якому їх було придбано, а решта (20%) – в наступному кварталі;
2)90% витрат на комунальні послуги оплачуються в тому кварталі, в якому вони виникли (нараховані), а 10% - в наступному кварталі;
3)5/6 нарахованої заробітної плати сплачується у тому кварталі, в якому була нарахована, а решта (1/6) – першому місяці наступного кварталу;
4)всі інші витрати повністю оплачуються в тому періоді (кварталі), в якому вони були нараховані (виникли)
Дивіденди виплачуються в останній день кожного кварталу в сумі 600000 грн.
Капітальні вкладення для придбання устаткування заплановано в таких розмірах:
Квартал
Сума, гривень
1
45000
2
240000
3
60000
4
30000
Підприємство вважає за необхідне постійно мати на розрахунковому рахунку залишок
не менше ніж 500 000 гривень.
На підставі наведеної інформації необхідно послідовно скласти операційні та фінансові бюджети АТ “Ольвія”.
1.БЮДЖЕТ ПРОДАЖУ
Цей бюджет складається на підставі результатів прогнозу продажу.
Прогноз продажу – це передбачення майбутніх обсягів реалізації продукції або послуг
Складений на основі прогнозу продажу бюджет АТ “Ольвія” наведено в таблиці 5.
Бюджет продажу
Показник
Квартал
Разом за рік
1
2
3
4
Обсяг продажу, одиниць
84000
78000
108000
120000
390000
Ціна за одиницю, гривень
36
36
37,5
39
х
Доход від продажу, гривень
3024000
2808000
4050000
4680000
14362000
Графік очікуваних надходжень, гривень
Показник
Квартал
Разом за рік
1
2
3
4
Дебіторська заборгованість на 1 січня
165000
165000
Реалізація у 1 кварталі:
3024000*0,7
2116800
2116800
3024000*0,3
907200
907200
Реалізація у 2 кварталі:
2808000 * 0,7
1965600
1965600
2808000 * 0,3
842400
842400
Реалізація у 3 кварталі:
1050000 * 0,7
2835000
2835000
1050000 * 0,3
1215000
1215000
Реалізація у 4 кварталі:
4680000 * 0,7
3276000
3276000
Одночасно з бюджетом продажу розробляється графік очікуваних надходжень від реалізації продукції (таб.6). Цей графік відображає періодизацію отримання грошей за реалізовану продукцію з урахуванням наявності дебіторської заборгованості
2.БЮДЖЕТ ВИРОБНИЦТВА
Бюджет виробництва – виробнича програма, яка визначає заплановані номенклатуру та обсяг виробництва продукції в бюджетному періоді
Обсяг виробництва випливає з бюджету продажу з урахуванням запланованих засобів готової продукції.
Тому бюджет виробництва базується за формулою:
Обсяг виробництва = Обсяг продажу + Необхідний запас - Запас готової продукції
готової продукції на початок періоду
на кінець періоду
На практиці може бути складено бюджет запасів готової продукції, але в нашому прикладі він відсутній. Необхідний запас готової продукції на кінець періоду в АТ “Ольвія”, становить 20% обсягу продажу в наступному кварталі. Виходячи з цього, бюджет виробництва має такий вигляд
.jpg)